פתרון

מכירת מכוניות המבחן היא חלק מפעילותה הסדירה של החברה. לכן, התמורה ממכירתן תוצג בסעיף המכירות של החברה ועלותן המופחתת תיזקף לסעיף עלות המכירות.

לפי IAS18, סעיף 7, “הכנסות ( Revenue ) הן תזרים חיובי ברוטו של הטבות כלכליות במהלך התקופה, הנובע מהפעילויות הרגילות של הישות כשתזרימים אלה גורמים לגידול בהון, למעט גידול בהון הנובע מהשקעות בעלים.”

על אף שמכירת מכוניות המבחן לא מתבצעת בהכרח בתוך תקופת המחזור התפעולי של החברה, הייעוד המקורי שלהן הינו עדיין למכירה ולא לשמש לנסיעות מבחן. כמו כן, בחירת המכוניות שישמשו לנסיעות מבחן הינו אקראי ולא קשור למאפיינים כאלו ואחרים של המכוניות. על כן, המכירה הינה חלק מהפעילות הסדירה (ordinary activities) של החברה גם אם בתקופה מסוימת המכוניות משמשות למבחן ולא מיועדות למכירה. לכן, יש לזקוף למחזור ההכנסות את התמורה ממכירתן, וזקוף לעלות המכירות את עלותן המופחתת.