חברת דויד בע”מ (להלן “החברה“) היא חברה ציבורית אשר מניותיה רשומות למסחר בבורסה לניירות ערך בתל אביב. החברה עוסקת בהקמה, בפיתוח, בהשכרה ובתחזוקה של מבנים מסחריים מעוגני סופרמרקטים בארץ ובעולם. החברה מחזיקה בחברת שלמה בע”מ (להלן “שלמה“) בשיעור של 80% ממועד הקמתה. למעט החזקה זו לחברה אין החזקות בחברות בנות אחרות.

להלן דוחות מאוחדים על רווח או הפסד לשישה חודשים שנסתיימו ביום 30 ליוני 2016 ודוחות מאוחדים על רווח או הפסד לשנה שנסתיימה ביום 31 בדצמבר 2016, ו- כפי שפורסמו לציבור ב- 20 לאוגוסט 2016 וב- 21 למרץ 2017, בהתאמה:

להלן דוחות תמציתיים מאוחדים על השינויים בהון לשישה חודשים שנסתיימו ביום 30 ליוני 2016 כפי שפורסמו לציבור ב- 20 לאוגוסט 2016:

* בשאלון הבחינה נפלה טעות סופר כך שסך ההון המיוחס לרוב הוצג בסך 13,023 במקום בסך 10,476, וסך ההון המאוחד הוצג בסך 30,870 במקום בסך 28,323 (טעויות בסכימה).

נתונים נוספים:

בישיבה שהתקיימה בתחילת חודש יולי 2017 לצורכי הכנת הדוחות הכספיים ביניים המאוחדים ליום 30 ביוני 2017, נבחנו ההשלכות האפשריות של המידע המפורט להלן הן על דוחות כספיים ביניים מאוחדים ליום 30 ביוני 2017, והן על נתוני ההשוואה הכלולים בדוחות הכספיים הנ”ל:

1 בסוף חודש דצמבר 2015 החליט דירקטוריון החברה להעמיד למכירה את מגזר פעילות התחזוקה של החברה. מגזר פעילות התחזוקה מהווה מגזר פעילות כהגדרתו בתקן דיווח כספי בינלאומי 8 והוא נפרד ועיקרי. בימים 31 בדצמבר 2015 ו- 31 בדצמבר 2016 המגזר זמין למכירה מידית במצבו הנוכחי והחברה סבורה כי מכירתו צפויה בסבירות גבוהה.

בהמשך לאמור לעיל, ביום 31 לדצמבר 2015 פרשו לגמלאות 10 עובדי המגזר. לצורך פישוט הנח כי ביום 31.12.15 כולם בני 66 ותוחלת חייהם היא 79 שנים. מיום פרישתם ועד ליום פטירתם זכאים העובדים לתשלום הטבה בתום כל שנה החל מיום 31 לדצמבר 2016, בסך 90,000 ש”ח לשנה.

החברה הפקידה כספים לקרן ייעודית לצורך תשלום ההטבה האמורה, אולם בכל מקרה המחויבות לתשלום ההטבה חלה על החברה.

החל מיום 31 לדצמבר 2014 לא הופקדו כספים נוספים בקרן. בימים 31 בדצמבר 2015, 30 ליוני 2016 ו- 31 לדצמבר 2016, השווי ההוגן של נכסי התוכנית (להלן “הקרן”) הוא 5,300, 5,531, ו- 4,900 אלפי ש”ח בהתאמה.

בכל שנה תשלום ההטבה מתבצע באמצעות משיכת כספים מהקרן ב- 29 לדצמבר, ככל שקיימים כספים בקרן.

בבדיקה שנערכה עולה כי בדוחות הכספיים המאוחדים ליום 31 בדצמבר 2016, וליום 30 ליוני 2016, לא עודכנה ההתחייבות נטו לתוכנית ההטבה המוגדרת (מיום 31 לדצמבר 2015) ולא נכללה ההוצאה או ההכנסה הנובעת מכך. (דהיינו, יתרת ההתחייבות נטו לתכנית הטבה מוגדרת מיום 31 לדצמבר 2015 נותרה ללא שינוי).

כמו כן בדיקה זו העלתה כי במהלך השנים (לרבות בשנת 2016) לא היה כל שינוי בהנחות האקטואריות (לרבות שיעור ההיוון), ולא היה פער כלשהו בין ההנחות האקטואריות לבין התשלומים בפועל (דהיינו תיאומים על בסיס ניסיון העבר).

חישוב שנערך העלה כי לו השמטת העדכון הייתה נמנעת, בדוח על הרווח הכולל לשנת 2016 הייתה נדרשת החברה לרשום רווח כולל אחר בגין מדידה מחדש של ההתחייבות נטו בגין תכנית להטבה מוגדרת בסך 235 אלפי ש”ח.

2. בתחילת חודש אפריל 2017 (לאחר פרסום הדוחות הכספיים ליום 31 לדצמבר 2016) נתקבלה דרישת תשלום לארנונה בסך כולל של 696 אלפי ש”ח, בגין מבנה בבעלות חברת שלמה אשר בגינה לא נוצרה הפרשה בדוחות הכספיים בתקופות קודמות. מברור שערך חשב החברה התברר כי הרשות המקומית שכחה לחייב את חברת שלמה בחיובי ארנונה לשנים 2011-2016 (שש שנים). בתחילת חודש אפריל 2017 התגלתה הטעות של הרשות המקומית ויצא חיוב ארנונה מצטבר לשנים 2011-2016 אשר שולם בחודש יוני 2017. המבנה משמש לפעילותה השוטפת של חברת שלמה והוצאות הפחת בגינו נזקפות לסעיף הוצאות הנהלה וכלליות. חיוב הארנונה שהתקבל מתפלג באופן שווה על פני תקופת החיוב.

3. עד וכולל הדוחות הכספיים ליום 31 בדצמבר 2016 ההפרשה לחובות מסופקים נקבעה באופן נפרד בגין חובות שלהערכת החברה גבייתם מוטלת בספק (להלן “הפרשה ספציפית”), ובנוסף בוצעה הפרשה לחובות מסופקים נוספת קבוצתית לגבי כלל הלקוחות (למעט אלה שהוכרה בגינם ירידת ערך בבחינה הנפרדת) אשר להערכת החברה היו בעלי מאפייני סיכון אשראי דומים (להלן “שיטה א’“). מניתוח מפורט של יתרת הלקוחות והחובות הבעייתיים של החברה ליום 30 ביוני 2017 ולתקופות קודמות עולה כי קיים קשר ישיר בין החובות ה”בעייתיים” לבין מדד “העומס על השוכרים” (מדד המשקף את סך עלויות השכירות, ארנונה ותחזוקה מסך הפדיון של השוכר), ולפיכך הוחלט לחשב את ההפרשה לחובות מסופקים הקבוצתית (מעבר להפרשה הספציפית) בהתייחס למדד זה (להלן “שיטה ב’“). לאור ממצאי הניתוח המבוססים על נתוני העבר, והחל מהדוחות הכספיים ליום 30 ביוני 2017 נערך אומדן ההפרשה על בסיס השיטה החדשה (שיטה ב’), וזאת בהתבסס על כך שהמדיניות החדשה (שיטה ב’) נאותה יותר מהמדיניות הישנה (שיטה א’). הוצאות חובות מסופקים נכללו במסגרת הוצאות הנהלה וכלליות.

להלן התנועה בהפרשה לחובות מסופקים לתקופות ההשוואה על פי כל אחת משיטות המדידה שצוינו:

4.  בחישוב הרווח למניה בדוחות הכספיים של החברה לשנים ולתקופות ביניים קודמות לא הובאה בחשבון העובדה כי לחברה 1,000,000 ש”ח ע.נ מניות בכורה בנות 1 ש”ח, צוברות 5% לשנה, אשר הונפקו ב- 30 ביוני 2014. ממועד הנפקתן הוכרז וחולק דיבידנד בסך 25,000 ש”ח ב- 31 לדצמבר 2014.

נדרש:

להציג את הדוח על רווח או הפסד המאוחד של החברה (לרבות נתוני רווח למניה) לתקופה של שישה חודשים שהסתיימה ביום 30 ביוני 2016 ואת הדוח על השינויים בהון המאוחד של החברה לתקופה של שישה חודשים שהסתיימה ביום 30 ביוני 2016, כפי שיוצגו כמספרי השוואה בדוחות הכספיים ביניים מאוחדים של החברה ליום 30 ביוני 2017. פרט והסבר את חישוביך (לגבי כל אחד מהאירועים המפורטים לעיל).

מצורפים גיליונות עבודה.

כל הזכויות שמורות © מועצת רואי חשבון