שאלה מספר 2 – 10 נקודות

1. להלן קטע מתוך ביאור שהציגה חברת אמילי בע״מ (להלן – ״החברה״ או ״אמילי״) בדוחותיה הכספיים המאוחדים לשנת 2016:
   

   ביום 1 בינואר 2016 רכשה אמילי 80% (8,000 מניות) מהון המניות הרגילות של חברת בריטני בע״מ (להלן – ״בריטני״) והשיגה שליטה בבריטני.
   

   המוניטין בסך 7,400 ש״ח שנוצר ברכישה מיוחס לפוטנציאל עלייה ברווחיות כתוצאה מצירוף הפעילות של בריטני. המוניטין שנוצר מהעסקה אינו מותר לניכוי לצרכי מס.
   

   הטבלה המוצגת להלן מציגה את התמורה ששולמה עבור בריטני ואת הסכומים שהוכרו בדוחות הכספיים המאוחדים בגין הנכסים שנרכשו וההתחייבויות שניטלו, וכן את השווי ההוגן במועד הרכישה של הזכויות שאינן מקנות שליטה (בש”ח).
   

   התמורה ששולמה                                                                                                     1 בינואר 2016
   

   מזומנים ששולמו                                                                                                           80,000

   שווי הוגן של מניות החברה שהונפקו במסגרת הרכישה                                               10,000
   

   סה”כ                                                                                                                              90,000
   

   סכומים שהוכרו בגין נכסים ניתנים לזיהוי שנרכשו והתחייבויות שניטלו:
   

       מזומנים ושווי מזומנים                                                                                              50,000
   

       רכוש קבוע                                                                                                                   82,000
   

       מלאי                                                                                                                            28,000
   

       זכאים ויתרות זכות                                                                                                    (18,000)
   

       התחייבות בגין סיום יחסי עובד-מעביד                                                                      (35,000)
   

       התחייבות מסים נדחים (*)                                                                                         (2,400)
   

      סה”כ נכסים מזוהים נטו                                                                                           104,600
   

      זכויות שאינן מקנות שליטה                                                                                       22,000
   

      מוניטין                                                                                                                        7,400
   

   (*) ההתחייבות מסים נדחים בשיעור מס חברות הוכרה בגין ציוד ששוויו ההוגן גבוה מערכו בספרי החברה הנרכשת ויתרת אורך החיים השימושיים שלו הינה 4 שנים מאותו מועד.
   

2. להלן קטע מתוך ביאור שהציגה החברה בדוחותיה הכספיים המאוחדים לשנת 2017:
   

   ביום 1 בינואר 2017 החברה מכרה 15% (1,500 מניות) מהון המניות של בריטני תמורת 18,000 ש״ח. הערך בספרי אמילי של הזכויות שאינן מקנות שליטה בבריטני ליום 31 בדצמבר 2016 היה 22,520 ש״ח.
   

3. הרווח לפני מס בדוחות הכספיים הנפרדים של אמילי בדוחות הכספיים העצמאיים של בריטני לשנת 2017 הינו 35,000 ש״ח ו- 20,000 ש״ח, בהתאמה. אמילי מדדה את ההשקעה בבריטני בדוחותיה הכספיים הנפרדים בשווי הוגן דרך רווח והפסד.
   
4. להלן נתונים לגבי מחיר מניה של בריטני למועדים שונים:
   

   תאריך                                      מחיר
   

   1.1.2016                                    11
   

   31.12.2016/1.1.2017                12
   

   31.12.2017                             12.6
   

5. בשנת 2017 נוצרו לאמילי ולבריטני הוצאות לא מוכרות שמ”ה לא יתיר אותן בניכוי אף פעם בסך 15,000 ש״ח ו- 12,000 ש״ח, בהתאמה.
   
6. ביום 1.7.2017 מכרה אמילי לבריטני מלאי תמורת 60,000 ש״ח. שיעור הרווח הגולמי בעסקה הינו 20%. רבע מהמלאי מומש עד תום שנת 2017 תמורת 25,000 ש״ח.
   
7. ביום 1.10.2017 מכרה בריטני לאמילי מחשב תמורת 7,500 ש״ח. עלותו המופחתת של המחשב לאותו מועד הינה 6,000 ש״ח ויתרת אורך חייו השימושיים הינה 5 שנים.
   
8. מ”ה מכיר בהשקעה בבריטני לפי עלות.
   
9. אמילי מודדת זכויות שאינן מקנות שליטה שמוכרות בצירוף עסקים בשווי הוגן.
   
10. בריטני לא חילקה דיבידנדים לבעלי מניותיה במהלך השנים 2016-2017.
    
11. שיעור מס חברות שחל על אמילי הינו 30% ושיעור מס חברות שחל על בריטני הינו 20%. שיעור מס רווח הון שחל על שתי החברות הינו 15%.
    

נדרש

1. לחשב את הוצאות המס של אמילי בדוחותיה הכספיים הנפרדים לשנת 2017.
   
2. לחשב את הוצאות המס של בריטני בדוחותיה הכספיים העצמאיים לשנת 2017.
   
3. לחשב את הוצאות המס שיכללו בדוחות הכספיים מאוחדים של אמילי לשנת 2017.
   

כל הזכויות שמורות © האוניברסיטה העברית בירושלים, הקריה האקדמית אונו, המרכז האקדמי רופין, המרכז האקדמי לב והמרכז האקדמי שערי מדע ומשפט.