פתרון

התשובה הנכונה היא:

רק היגדים 1 ו- 2 נכונים.

היגד 1:

נכון. ראה סעיף 21 + סעיף 21ב לתקן חשבונאות בינלאומי 12, מסים על ההכנסה (להלן: “IAS 12“).

בהתאם לסעיף 21, ככול שרשויות המס אינן מתירות הפחתות של הערך בספרים של המוניטין כהוצאה הניתנת לניכוי, בסיס המס של המוניטין הוא אפס. אולם, IAS 12 אינו מתיר לישות להכיר בהתחייבות מסים נדחים שנגרמה כתוצאה מכך. לפיכך, אין להכיר בהתחייבות למס נדחה במועד הרכישה ככול שמדובר בצירוף עסקים בדרך של רכישת המניות.

בהתאם לסעיף 21ב, התחייבויות מסים נדחים בגין הפרשים זמניים חייבים במס הקשורים למוניטין מוכרת במידה שאינן נובעות מההכרה לראשונה במוניטין. ובמועד הרכישה בסיס המס של המוניטין זהה לערכו בספרים, לפיכך אין להכיר בהתחייבות למס נדחה במועד הרכישה ככול שמדובר בצירוף עסקים בדרך של רכישת הפעילות.

היגד 2:

נכון. ראה סעיף 21ב ל- IAS 12.

ככול שצירוף העסקים יבוצע בדרך של רכישת הפעילות, אזי מס הכנסה יתיר לחברה בניכוי פחת בשל המוניטין בשיעור של 10% לשנה החל משנה הרכישה, ולפיכך בסוף שנת הרכישה ייווצר הפרש זמני חייב במס ותוכר בגינו התחייבות מסים נדחים.

היגד 3:

לא נכון. ראה סעיף 21א ל- IAS 12.

ככול שצירוף העסקים יבוצע בדרך של רכישת המניות, בסיס המס של המוניטין במועד הרכישה יהא אפס (מס הכנסה אינו מתיר בניכוי פחת בשל המוניטין). ולפיכך, הפחתות עוקבות של התחייבות מסים נדחים שלא הוכרה, משום שהיא נגרמה כתוצאה מההכרה לראשונה במוניטין, יחשבו גם הן כהקטנות שנגרמו כתוצאה מההכרה לראשונה במוניטין ולפיכך הן לא יוכרו בהתאם לסעיף 15(א) ל- IAS 12.

היגד 4:

לא נכון. ראה סעיף 21ב ל- IAS 12.

ככול שצירוף העסקים יבוצע בדרך של רכישת הפעילות, אזי מס הכנסה יתיר לחברה בניכוי פחת בשל המוניטין בשיעור של 10% לשנה החל משנה הרכישה, ולפיכך בסוף שנת הרכישה ייווצר הפרש זמני חייב במס ותוכר בגינו התחייבות מסים נדחים. התחייבות מסים נדחים שתיווצר תגרום לכך שלא יהיה צורך בהתאמה בגין מרכיב ההפחתה שהותר בניכוי לצרכי מס לצורך הביאור על המס התיאורטי, וזאת משום שיצירת ההתחייבות למס נדחה תנטרל את השפעת ההוצאה בגין ההפחתה אשר תותר בניכוי לצרכי מס.