פתרון

התשובה הנכונה היא:

רק היגדים 1 ו- 3 נכונים.

היגד 1:

נכון. ראה סעיף 22(ג) לתקן חשבונאות בינלאומי 12, מסים על ההכנסה (להלן: “IAS 12“).

במועד העסקה, לעסקה האמורה אין השפעה על הרווח החשבונאי או על ההכנסה החייבת (או על הון החברה), ולפיכך אין ליצור נכס מס נדחה בגין קו הייצור ביום 1 בינואר 2016.

היגד 2:

לא נכון.

דרך א’:

הפרש זמני זה הוא בנטו ולמעשה מורכב מהפרש זמני ניתן לניכוי בגין המענק בסך 3,600 ש”ח, שבגינו אין ליצור נכס מס נדחה, והפרש זמני חייב במס בסך 3,600 ש”ח בגינו יש ליצור התחייבות למס נדחה כדלהלן:

בגין ההתחייבות מסים נדחים תירשם פקודת היומן הבאה:

לחלופין:

דרך ב’:

בגין ההתחייבות מסים נדחים תירשם פקודת היומן הבאה:

ביאור 1:

לצרכי מס, הסכום בר פחת הוא 20,000 ש”ח, אולם על מנת לא ליצור נכס מס נדחה בגין ההפרש הזמני אשר נוצר במועד ההכרה לראשונה נצטרך במסגרת החישוב של יתרת המסים הנדחים להתעלם מהסכום בר פחת לצרכי מס אשר לא יופחת בספרים.

היגד 3:

נכון. ראה סעיף 22(ג) ל- IAS 12. היעדר יצירת מסים נדחים תגרום לכך שיידרש מרכיב התאמה בביאור על המס התיאורטי בגין קו הייצור ומרכיב ההתאמה יהיה בסכום של 100 ש”ח (קיטון במס).

היגד 4:

לא נכון.

ראה סעיף 4 ל- IAS 12.

בהתאם לאמור בסעיף דנן, הפרש זמני עשוי להיווצר כתוצאה ממענק ממשלתי.

כמו כן, אין משמעות לאופן הצגת המענק הממשלתי בדוח על המצב הכספי של החברה, בין אם החברה בוחרת להציגו בניכוי מהנכס או שמא בוחרת להציגו כ’הכנסה נדחית’ נוצר הפרש זמני כתוצאה מהמענק הממשלתי אשר ניתן לטובת רכישת הנכס.

כמו כן, ראה סעיף 22(ג) ל- IAS 12. היעדר יצירת מסים נדחים תגרום לכך שיידרש מרכיב התאמה בביאור על המס התיאורטי בגין קו הייצור ומרכיב ההתאמה יהיה בסכום של 100 ש”ח (קיטון במס).